今天和大家聊一聊業(yè)務(wù)招待費(fèi)的設(shè)個稅風(fēng)險。大家都知道這個業(yè)務(wù)招待費(fèi)是可以按照一定比例在計算企業(yè)所得稅之前扣除的，所以就有不少企業(yè)把日常的吃喝、送禮都列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。其實(shí)稅務(wù)局很清楚這個項目貓膩特別多，也很喜歡就把這個項目作為目標(biāo)來進(jìn)行檢查。今天我們就來聊一聊業(yè)務(wù)招待費(fèi)的涉稅風(fēng)險。業(yè)務(wù)招待費(fèi)其實(shí)指的是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營等業(yè)務(wù)當(dāng)中合理需要而產(chǎn)生的接待應(yīng)酬所支付的費(fèi)用。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動安排、客戶旅游等等的項目。企業(yè)所得稅主要的企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，也就是說業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)該同時滿足我們剛剛提到的兩個標(biāo)準(zhǔn)，60%和5‰。在一些日常操作當(dāng)中有很多常見的誤區(qū)，比如說并不是所有的餐費(fèi)都應(yīng)該計入到業(yè)務(wù)招待費(fèi)。比如說，員工培訓(xùn)時發(fā)生的合規(guī)的餐費(fèi)，就應(yīng)該計入職工教育經(jīng)費(fèi)。

公司開董事會時發(fā)生的餐費(fèi)，應(yīng)該計入董事會會費(fèi)。公司組織員工活動期間所發(fā)生的餐費(fèi)可以計入工會經(jīng)費(fèi)。還有公司籌建期間發(fā)生的一些非照待性質(zhì)的餐費(fèi)，是可以計入開辦費(fèi)的。再有以現(xiàn)金形式發(fā)給員工的餐補(bǔ)，應(yīng)該計入工資、薪金。還有一些和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有關(guān)的誤區(qū)，比如說因為業(yè)務(wù)洽談會、展覽會所發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)用應(yīng)該是作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的。再比如搞促銷活動時候，送給客戶的一些禮品也可以。我們來舉個例子，一家公司購進(jìn)了一批筆記本送給客戶直接購買送給客戶性質(zhì)是屬于送禮。

無論是財務(wù)還是稅務(wù)上，一般應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)來進(jìn)行核算。如果公司把購買的筆記本委托給了一家禮品策劃公司，進(jìn)行公司形象設(shè)計之后再贈送給客戶，對公司來做宣傳，那么這一筆錢就可以計入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來進(jìn)行核算了。要知道，用錯業(yè)務(wù)招待費(fèi)很有可能帶來稅務(wù)風(fēng)險的。比較常見的就是公司老板將自己家庭的支出列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。實(shí)際上這樣的費(fèi)用是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的費(fèi)用，是不得在所得稅前扣除的。再比如，有些公司把還沒有發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按比例計提了，總覺得當(dāng)年沒有用足就吃虧了。

還有一些取得不合規(guī)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，票據(jù)的，比如收據(jù)，沒寫清公司名稱、納稅人、識別號的發(fā)票這些按規(guī)定也是不得在稅前扣除的。因為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除上限是銷售收入的5‰，所以銷售收入這個計算基數(shù)如何來確定就非常重要了。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除基數(shù)主要按照主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入視同銷售收入之和來確定。像營業(yè)外收入，比如貿(mào)易公司偶爾賣套房和不征稅收入，比如財政補(bǔ)貼等等，是不能作為計算招待費(fèi)的計算基數(shù)的。

那和業(yè)務(wù)招待費(fèi)相關(guān)的還有一個重要稅務(wù)問題，就是個人所得稅的代扣代繳了。根據(jù)財政部稅務(wù)總局2019年的74號文來看，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告、年會、座談會等等一些活動當(dāng)中，向本單位以外的個人贈送禮品的，那么個人取得的禮品收入就應(yīng)該按照偶然所得來計算繳納個人所得稅。偶然所得是全額適用，20%的稅率繳納個人所得稅的，公司也有代扣代繳的義務(wù)。