增值稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，理論上講，未提供上述五類(lèi)應(yīng)稅行為，就是不征收增值稅的項(xiàng)目。但在實(shí)務(wù)處理中，有各種各樣的具體行為是難以做出判斷的，所以總局陸續(xù)出臺(tái)了若干文件對(duì)不征收增值稅的項(xiàng)目做了具體的界定。

內(nèi)容

一、資產(chǎn)重組

1.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>

2.根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件二：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)》規(guī)定，在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征增值稅。

二、工本費(fèi)收入

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問(wèn)題解答（之一）》的通知（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）第七條規(guī)定，對(duì)國(guó)家管理部門(mén)行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。

三、符合條件的代購(gòu)貨物行為

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》（財(cái)稅字〔1994〕26號(hào)）第五條規(guī)定，代購(gòu)貨物行為，從同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度法規(guī)如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

四、融資性售后回租

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

五、會(huì)員費(fèi)收入

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第十三條規(guī)定，對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

六、符合條件的銷(xiāo)售二手車(chē)行為

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)）規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車(chē)登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶(hù)登記到自己名下，銷(xiāo)售時(shí)再將該二手車(chē)過(guò)戶(hù)登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。除上述行為以外，納稅人受托代理銷(xiāo)售二手車(chē)，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷(xiāo)售征收增值稅。（一）受托方不向委托方預(yù)付貨款；（二）委托方將《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》直接開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方；（三）受托方按購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷(xiāo)售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

七、供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第一條規(guī)定，供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水（如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠(chǎng)自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。

八、中央財(cái)政補(bǔ)貼

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）規(guī)定，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

九、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》行為

1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息。

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

4.房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。

十、社會(huì)組織收取的會(huì)費(fèi)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）第五條規(guī)定，各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅。

十一、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)規(guī)定行為

1.預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值

2.銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款

3.已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票

十二、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)規(guī)定行為

1.代收印花稅（代收印花稅）

2.代收車(chē)船使用稅（代收車(chē)船使用稅）

3.代理進(jìn)口免稅貨物貨款

4.有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付

5.不征稅自來(lái)水

6.建筑服務(wù)預(yù)收款

十三、經(jīng)濟(jì)賠償

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第65號(hào)） 第十二條 條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

企業(yè)收到款項(xiàng)，如果屬于不征增值稅或者免征增值稅的情形，都是無(wú)需繳納增值稅，一定要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況以及最新的財(cái)稅政策去判斷，以免繳納冤枉稅或者少繳稅被稅務(wù)部門(mén)請(qǐng)去喝茶。

注意：多繳稅和少繳稅同樣都有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！

案例/解析

1.問(wèn)：運(yùn)輸公司承運(yùn)一批紙制商品，運(yùn)費(fèi)為5萬(wàn)元，因大雨導(dǎo)致紙制商品被淋壞。經(jīng)與客戶(hù)協(xié)商，運(yùn)輸公司不收運(yùn)費(fèi)，并另賠10萬(wàn)元，客戶(hù)收到這10萬(wàn)元要交增值稅嗎？

答：該10萬(wàn)元屬于賠償，沒(méi)有銷(xiāo)售行為發(fā)生，不征增值稅。

注意：賠償行為與銷(xiāo)售行為同時(shí)發(fā)生，這屬于銷(xiāo)售行為的價(jià)外費(fèi)用，該經(jīng)濟(jì)賠償就要繳納增值稅。

比如，運(yùn)輸公司承運(yùn)一批商品，運(yùn)費(fèi)為5萬(wàn)元，但客戶(hù)沒(méi)有如實(shí)告知部分商品有腐蝕性，因而導(dǎo)致車(chē)輛受損，雙方約定客戶(hù)賠償1萬(wàn)元。此1萬(wàn)元作為賠償本身不應(yīng)征稅，但是，因?yàn)槭窃谔峁┻\(yùn)輸服務(wù)的同時(shí)于運(yùn)費(fèi)外收取的，所以作為價(jià)外費(fèi)用處理，應(yīng)交增值稅。

重點(diǎn)在于：是否構(gòu)成銷(xiāo)售的價(jià)外費(fèi)用。

2.問(wèn)：我們公司收到工信局發(fā)放的一筆規(guī)模以上企業(yè)家獎(jiǎng)勵(lì)金，這個(gè)是否需要繳納增值稅？

答：不需要！根據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)文件規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。