【編者按】近日，國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局等三部門針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)出臺(tái)最新規(guī)范發(fā)展要求 ，其中對(duì)偷逃繳納稅款問(wèn)題提出了明確的監(jiān)管意見(jiàn)。

如何理解新規(guī)出臺(tái)的背景？新規(guī)出臺(tái)后，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管要求有何變化？對(duì)平臺(tái)企業(yè)、直播服務(wù)機(jī)構(gòu)和主播們有何影響？

《互聯(lián)網(wǎng)法律評(píng)論》邀請(qǐng)?zhí)丶s專家、上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授王樺宇就此展開(kāi)解讀。王樺宇認(rèn)為，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收征管提出新監(jiān)管要求，將在行業(yè)秩序、市場(chǎng)行為、行業(yè)發(fā)展三個(gè)層面產(chǎn)生重要影響。

2022年3月25日，國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局等三部門印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》）。

《意見(jiàn)》主要從網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)主體責(zé)任、直播營(yíng)銷市場(chǎng)秩序、規(guī)范稅收管理、深化協(xié)同監(jiān)管等四個(gè)方面加強(qiáng)監(jiān)督和管理，鼓勵(lì)支持網(wǎng)絡(luò)直播依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

《意見(jiàn)》的依據(jù)主要是《網(wǎng)絡(luò)安全法》《電子商務(wù)法》《稅收征收管理法》《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》等四部法律及去年2月和9月發(fā)布的兩個(gè)文件：《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播規(guī)范管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法（試行）》，主要目的是建立跨部門協(xié)同監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的規(guī)范引導(dǎo)并鼓勵(lì)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

01 重點(diǎn)突出：直擊網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收三大問(wèn)題

《意見(jiàn)》出臺(tái)的背景是針對(duì)去年以來(lái)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)出現(xiàn)的平臺(tái)管理責(zé)任不到位、商業(yè)營(yíng)銷行為不規(guī)范、偷逃繳納稅款等問(wèn)題進(jìn)行的進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管的政策動(dòng)作，其目的仍然是通過(guò)加強(qiáng)規(guī)范來(lái)促進(jìn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

客觀而言，近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在促進(jìn)靈活就業(yè)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，而國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策的主導(dǎo)思想在于，對(duì)行業(yè)管理主基調(diào)是“規(guī)范與發(fā)展并重”，促進(jìn)行業(yè)“在發(fā)展中規(guī)范，在規(guī)范中發(fā)展”。

對(duì)于新興業(yè)態(tài)，相關(guān)的稅收法律法規(guī)在具體適用時(shí)要考慮到行業(yè)的新情況和新特點(diǎn)，但這并不說(shuō)行業(yè)稅收征管就“無(wú)法可依”。無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管還是納稅人申報(bào)納稅，都可以按照當(dāng)前的稅收法律法規(guī)規(guī)定、現(xiàn)有的稅收征管制度和通行的商業(yè)交易規(guī)則按照合理性原則進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和申報(bào)管理。

至于部分領(lǐng)域存在征管上的不同意見(jiàn)和看法，則有待于個(gè)案和具體情況中進(jìn)行綜合裁量，稅務(wù)部門也可以進(jìn)一步出臺(tái)行業(yè)相關(guān)的更加細(xì)化的征管口徑和納稅輔導(dǎo)指引。

相較于2021年9月中宣部出臺(tái)的 《關(guān)于開(kāi)展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》而言，此次發(fā)布的《意見(jiàn)》制定了更詳細(xì)、更具體的規(guī)范性要素，重點(diǎn)更加突出，指導(dǎo)性和操作性更強(qiáng)。

《意見(jiàn)》結(jié)合目前行業(yè)稅收征管中個(gè)稅扣繳不到位、稅收核定不規(guī)范、普遍濫用稅務(wù)籌劃等三大問(wèn)題，明確要求：

一是依法履行代扣代繳義務(wù)，落實(shí)平臺(tái)和直播服務(wù)機(jī)構(gòu)的扣繳責(zé)任；

二是規(guī)范稅收服務(wù)和征繳，在加強(qiáng)行業(yè)規(guī)范引導(dǎo)和政策輔導(dǎo)指引的同時(shí)，梳理規(guī)范核定征收等可能產(chǎn)生稅收違法違規(guī)行為的領(lǐng)域，并加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析和征管能力；

三是打擊涉稅違法犯罪行為，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的要加大懲處和曝光力度，同時(shí)提及要對(duì)違法違規(guī)進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”的中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)肅處理。

《意見(jiàn)》出臺(tái)可以有效規(guī)范和約束直播行業(yè)的稅務(wù)亂象，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在這三個(gè)方面加強(qiáng)征管執(zhí)法力度，各網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、直播服務(wù)機(jī)構(gòu)和相關(guān)從業(yè)人員要重點(diǎn)在這三個(gè)方面進(jìn)行自我整改或有效規(guī)范。

02 有的放矢：增強(qiáng)稅務(wù)征管規(guī)則的可預(yù)期性

相較于以往的文件，此次《意見(jiàn)》提出網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分和界定網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者各類收入來(lái)源及性質(zhì)，并依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。

《意見(jiàn)》明確要求平臺(tái)和機(jī)構(gòu)“不得通過(guò)成立網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者‘公會(huì)’、借助第三方企業(yè)或者與網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者簽訂不履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的免責(zé)協(xié)議等方式，轉(zhuǎn)嫁或者逃避個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)；不得策劃、幫助網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者實(shí)施逃避稅”。

同時(shí)，《意見(jiàn)》還明確要求“網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開(kāi)辦的企業(yè)和個(gè)人工作室，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，對(duì)其原則上采用查賬征收方式計(jì)征所得稅”，并“切實(shí)規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和相關(guān)第三方企業(yè)委托代征、代開(kāi)發(fā)票等稅收管理”，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播相關(guān)市場(chǎng)主體的稅收征管做出了更加細(xì)致的規(guī)范。

這些新的政策規(guī)范雖然并不能稱其為新的征管模式，但可以認(rèn)為是針對(duì)行業(yè)的具體情況做出的更加精細(xì)化的征管口徑指引。

《意見(jiàn)》的出臺(tái)，能讓基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和市場(chǎng)主體更好地理解稅法在網(wǎng)絡(luò)行業(yè)里的規(guī)范指導(dǎo)原則和適用規(guī)則，也能讓行業(yè)經(jīng)營(yíng)者和參與者對(duì)稅法規(guī)則的明確性、可操作性和可預(yù)期性在一定程度和方向上做到相應(yīng)了解，有利于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的市場(chǎng)主體針對(duì)相關(guān)重點(diǎn)問(wèn)題的稅務(wù)申報(bào)管理做到依法合規(guī)有序，或至少是不僭越稅務(wù)部門規(guī)定的偷逃稅“紅線”。

《意見(jiàn)》還提出，除繼續(xù)對(duì)文娛領(lǐng)域偷逃稅典型案件查處震懾和曝光力度之外，要對(duì)為網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者違法違規(guī)策劃、幫助實(shí)施偷逃稅行為的中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員依法嚴(yán)肅處理和公開(kāi)曝光，同時(shí)對(duì)縱容違法行為的平臺(tái)同時(shí)進(jìn)行處罰。

按照《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》的相關(guān)規(guī)定，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財(cái)稅類咨詢公司等機(jī)構(gòu)。

此次《意見(jiàn)》對(duì)中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員作出明確的震懾性規(guī)定和規(guī)范化要求，相信涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)能以此次《意見(jiàn)》出臺(tái)為契機(jī)，更加敬畏法律、更加注重提升涉稅專業(yè)服務(wù)的服務(wù)能力和水平，在獲得行業(yè)服務(wù)新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)的同時(shí)，能為提升行業(yè)稅務(wù)合規(guī)度和稅務(wù)遵從度作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

但同時(shí)需要指出的是，對(duì)于落實(shí)扣繳責(zé)任、規(guī)范查賬征收和促進(jìn)中介合規(guī)等三項(xiàng)新要求，也需要在具體的征管實(shí)踐中根據(jù)具體情況妥適掌握。

比如，扣繳責(zé)任是以存在義務(wù)為前提的，對(duì)于歸類為工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等所得，相關(guān)機(jī)構(gòu)或主體不能通過(guò)其他“形式外表”逃避扣繳責(zé)任，但對(duì)于經(jīng)甄別確實(shí)屬于合理設(shè)立個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的情形，依照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定應(yīng)自行申報(bào)，那么何種情形屬于通過(guò)“形式外表”偷逃稅款，何種情形屬于合理商業(yè)邏輯下的經(jīng)營(yíng)形式自主選擇，稅法上應(yīng)如何理解和定性，可能在實(shí)踐中需要根據(jù)具體情況加以區(qū)分。

又如，目前全行業(yè)“核定征收”政策開(kāi)始收緊，但是否能理解為“一刀切”地全面禁止，也要結(jié)合具體情況來(lái)合理掌握。

《意見(jiàn)》中明確為“原則上”采用查賬征收方式，那么“原則之外”又如何把握，是按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額，還是按照從業(yè)人員規(guī)模抑或其他來(lái)判斷是否需要建賬報(bào)稅，可能稅務(wù)部門還需要制定更細(xì)致一些的操作指引。

再如，切實(shí)規(guī)范委托代征、代開(kāi)發(fā)票等稅收管理，在實(shí)踐中又如何進(jìn)行有效識(shí)別并通過(guò)更加具體的細(xì)則加以約束，仍還有待于稅務(wù)部門在具體口徑上加以進(jìn)一步引導(dǎo)。

03 務(wù)求實(shí)效：深化協(xié)同共治提升監(jiān)管合力

就網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管的系統(tǒng)治理而言，《意見(jiàn)》主要是強(qiáng)調(diào)了“加強(qiáng)信息共享”和“加強(qiáng)聯(lián)合懲戒”這兩個(gè)重點(diǎn)，前者是對(duì)行業(yè)現(xiàn)狀和不規(guī)范行為的“發(fā)現(xiàn)、分析、識(shí)別”的治理手段，后者是針對(duì)行業(yè)誠(chéng)信合規(guī)和違法違規(guī)行為的“獎(jiǎng)懲分明”“綜合有效”的有力措施。

2021年3月，國(guó)辦中辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，明確提出要加快智慧稅務(wù)建設(shè)，推動(dòng)大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等新技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用。

在新的數(shù)字信息技術(shù)下，跨部門信息共享機(jī)制能有效發(fā)現(xiàn)、識(shí)別和分析市場(chǎng)主體作為納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況、行為軌跡和納稅圖景，這一點(diǎn)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提升精細(xì)化的稅收征管能力具有重要作用。

但與此同時(shí)，也要規(guī)范稅務(wù)數(shù)據(jù)的使用，保護(hù)納稅人在經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私方面的合法權(quán)利。

《意見(jiàn)》出臺(tái)后，預(yù)計(jì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管會(huì)造成三個(gè)層面的效果和影響：

一是整頓行業(yè)秩序。對(duì)于沒(méi)有按照《意見(jiàn)》的要求積極整改的平臺(tái)和相關(guān)市場(chǎng)主體，會(huì)進(jìn)一步加大監(jiān)督檢查和執(zhí)法力度，繼續(xù)對(duì)行業(yè)“重疾”“頑疾”“該出手時(shí)就出手”，不會(huì)特別姑息，而且依然會(huì)對(duì)典型違法行為加大聯(lián)合懲戒力度。

二是規(guī)范市場(chǎng)行為。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)作為新興業(yè)態(tài)，一些更具體的面向行業(yè)的征管口徑有待進(jìn)一步細(xì)化完善，未來(lái)稅務(wù)部門會(huì)對(duì)行業(yè)稅收征管出臺(tái)更加明確和更有針對(duì)性的政策指引，讓市場(chǎng)主體在更加明確的稅收法律法規(guī)政策下依法經(jīng)營(yíng)，“有法可依”“有法必依”。

三是促進(jìn)健康發(fā)展。國(guó)家對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展依然是高度肯定的，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管的目的不是“行業(yè)性打擊”，而是對(duì)存在問(wèn)題、社會(huì)關(guān)注的的行業(yè)重點(diǎn)問(wèn)題“對(duì)癥下藥”“有的放矢”，同時(shí)給依法合規(guī)的市場(chǎng)主體創(chuàng)造更“清朗干凈”“競(jìng)爭(zhēng)公平”的市場(chǎng)環(huán)境，更好地促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)規(guī)范在新時(shí)代規(guī)范健康穩(wěn)定地可持續(xù)發(fā)展。

作者：王樺宇

《互聯(lián)網(wǎng)法律評(píng)論》特約專家

上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授、財(cái)稅法研究中心副主任

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