企業(yè)所得稅扣除：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)---按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)生額較小者扣除。

一、職工福利費(fèi)

1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過 工資薪金總額 14％的部分準(zhǔn)予扣除。

2、企業(yè)職工福利費(fèi)開支項(xiàng)目，如供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3、工資薪金總額為稅法范疇（即稅前準(zhǔn)予扣除的工資薪金總額），不是會(huì)計(jì)的“應(yīng)付職工薪

酬”，不包括社保和公積金、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；包括符合條件的 福利性補(bǔ)貼。

例1：甲公司 2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，工資薪金總額為 2000 萬元，其中計(jì)入工

資薪金的福利性支出 800 萬元，包括：

（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門發(fā)生費(fèi)用 100 萬元。

（2）交通補(bǔ)貼和住房補(bǔ)貼 400 萬元。

（3）為職工發(fā)放供暖補(bǔ)貼 200 萬元。

（4）為高危工作崗位人員提供福利性津貼 100 萬元。

其中，第 2 項(xiàng)和第 4 項(xiàng)是根據(jù)企業(yè)董事會(huì)制定的工資薪金制度按標(biāo)準(zhǔn)定期發(fā)放的，且甲公司依法代扣代繳了個(gè)人所得稅，符合福利性補(bǔ)貼規(guī)定。

解：交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼和為高危工作崗位人員提供福利性津貼計(jì)入“福利性補(bǔ)貼”，企業(yè)所得稅允許全額扣除的工資總額＝（2000－800）＋400＋100＝1700（萬元）

職工福利費(fèi)扣除限額＝1700×14％＝238（萬元）

職工福利費(fèi)支出＝100＋200＝300（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝300－238＝62（萬元）

二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

1、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2％的部分準(zhǔn)予扣除。

2、企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2％的部分， 憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)

1、除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出， 不超過工資薪金總額 8％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

2、超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，納稅調(diào)整可能調(diào)增、可能調(diào)減。

3、兩個(gè)特殊企業(yè)全額稅前扣除：

a、 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用。

b、核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用。

c、必須單獨(dú)核算、準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，否則按工資薪金總額 8％扣除。

例2：乙企業(yè) 2021 年工資總額 5000 萬元 （含殘疾人工資 30 萬元）

納稅調(diào)整結(jié)果;

①三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整額共調(diào)＋130

②殘疾人工資享受100%加計(jì)扣除，調(diào)－30

③教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增的50萬元，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

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