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大家好,歡迎來到會(huì)計(jì)實(shí)操課堂。接著上一課,我們繼續(xù)來說是稅務(wù)登記事務(wù)。
我們先來了解一下,所謂的稅務(wù)登記,包括哪些內(nèi)容。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定,稅務(wù)登記事項(xiàng)有下列四個(gè)類型:開業(yè)登記;變更登記;注銷登記;其他登記事項(xiàng)。
一、開業(yè)登記
開業(yè)登記,也叫設(shè)立登記。根據(jù)征管法的規(guī)定,企業(yè)在辦理營業(yè)執(zhí)照之后,應(yīng)在30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。
在“五證合一”之后,開業(yè)登記事項(xiàng)包括的內(nèi)容為:
1.企業(yè)報(bào)到,向稅務(wù)局提交相關(guān)紙質(zhì)資料,一般包括營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、準(zhǔn)予設(shè)立登記通知書復(fù)印件、公司登記(備案)申請(qǐng)書復(fù)印件、公示章程復(fù)印件、開戶許可證復(fù)印件、股東身份證(機(jī)構(gòu)股東登記證)復(fù)印件、企業(yè)經(jīng)營場(chǎng)所租賃合同復(fù)印件等;
2.簽訂代扣稅三方協(xié)議。所謂的“三方協(xié)議”,是指由企業(yè)、稅務(wù)局和銀行三方共同簽署的協(xié)議,約定在發(fā)生納稅繳款義務(wù)的情況下,納稅人在申報(bào)系統(tǒng)中提交繳款申請(qǐng)后,銀行根據(jù)繳款申請(qǐng)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付稅款,無需納稅人再次進(jìn)行付款確認(rèn);
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)進(jìn)行稅種核定,辦理相關(guān)人員的實(shí)名認(rèn)證,并開通網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、發(fā)放申報(bào)密碼。
二、變更登記
1.需要辦理變更登記的稅務(wù)登記內(nèi)容
根據(jù)征管法第十六條的規(guī)定,納稅人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日辦理變更登記。
那么,需要辦理變更登記的稅務(wù)登記內(nèi)容是哪一些呢?簡(jiǎn)單說,企業(yè)的所以“登記事項(xiàng)”發(fā)生變更,都需要辦理變更登記;而“備案事項(xiàng)”發(fā)生變更,無需辦理變更登記。具體如下表:
2.辦理變更登記的方式和流程
企業(yè)在發(fā)生上述“登記事項(xiàng)”的變更之后,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交下列紙質(zhì)資料:營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、準(zhǔn)予變更登記通知書復(fù)印件、公司登記(備案)申請(qǐng)書復(fù)印件、公司章程復(fù)印件,以及與變更事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的證照資料的復(fù)印件。其中,變更登記如涉及企業(yè)名稱變更的,應(yīng)重新簽署“三方協(xié)議”。
3.稅源監(jiān)控
稅務(wù)變更登記涉及股權(quán)變更的,在辦理稅務(wù)變更登記之前,應(yīng)填制、提交“稅源監(jiān)控表”,對(duì)股權(quán)變更過程中涉及的個(gè)人所得稅、印花稅等進(jìn)行匯算、清繳,之后才能繼續(xù)辦理稅務(wù)變更登記。稅源監(jiān)控表如下圖所示,需要填寫相關(guān)股權(quán)變更的原值、轉(zhuǎn)讓價(jià)款等數(shù)據(jù)。其中,個(gè)人所得稅按轉(zhuǎn)讓價(jià)款減除股權(quán)原值的差額,乘以個(gè)人所得稅股息紅利所得的稅率(20%)計(jì)算;印花稅按股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的轉(zhuǎn)讓價(jià)款,乘以印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)稅目的稅率(0.5‰)計(jì)算,購銷雙方均應(yīng)計(jì)算繳納。
另外,發(fā)生股權(quán)變更的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)執(zhí)行查賬程序,也就是說,要先查賬,完了之后才能辦理變更登記。
4.稅務(wù)變更登記如涉及跨主管稅務(wù)
機(jī)關(guān)變更,則應(yīng)在原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記,在新稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開業(yè)登記??缰鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān),一般是指跨區(qū)、縣一級(jí)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān);區(qū)縣以下的分局、稅收管理員的變動(dòng),不屬于跨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的變更。
三、注銷登記
1.需要辦理稅務(wù)注銷登記的兩種情形
需要辦理稅務(wù)注銷登記的情形有兩種,一種是企業(yè)注銷,在辦理營業(yè)執(zhí)照注銷之前,應(yīng)辦理稅務(wù)注銷登記;另一種如前面所述,企業(yè)在辦理跨區(qū)縣遷址變更的時(shí)候,需要在原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記,并到新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開業(yè)登記。兩種情況的注銷登記方法和流程是一樣的。
2.稅務(wù)注銷登記的流程
稅務(wù)注銷,在過去比較復(fù)雜,原因是稅務(wù)分國稅、地稅,需要兩頭分別注銷;另外,國稅、地稅都需要分別執(zhí)行查賬程序、加上一些人為的因素,整個(gè)注銷流程下來,少則1個(gè)月,多則3-5個(gè)月,令不少企業(yè)頭疼不已。
現(xiàn)在,隨著國地稅的合并,再加上稅總發(fā)〔2018〕149號(hào)文件的頒布執(zhí)行,從2018年10月1日起,稅務(wù)注銷的流程將大為簡(jiǎn)化、所需時(shí)日將大為縮短。
稅務(wù)注銷的流程是這樣的:
1)向稅務(wù)專管員提出口頭申請(qǐng),了解注銷流程,領(lǐng)取注銷表格;
2)向稅務(wù)局發(fā)票管理部門繳銷發(fā)票及發(fā)票領(lǐng)購簿;
3)執(zhí)行查賬流程。這個(gè)過程一般比較漫長(zhǎng),需要多次往返,向稅務(wù)專管員遞交各種資料、表格;
4)查賬完畢,填寫、報(bào)送查賬表格、納稅申報(bào)表格,補(bǔ)申報(bào)各種稅款,同時(shí)申報(bào)最后一期的增值稅、企業(yè)所得稅等申報(bào)表;
5)填寫并遞交注銷申請(qǐng)表,等待專管員、分局長(zhǎng)以及稅務(wù)局審批
6)審批完成,領(lǐng)取清稅證明、稅務(wù)注銷通知書,完成注銷流程。
3.149號(hào)文件簡(jiǎn)介
2018年9月18日,國家稅務(wù)總局發(fā)布了〔2018〕149號(hào)文件,文件名稱為《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序的通知》。文件規(guī)定,從2018年10月1日起,國家稅務(wù)總局推出三大舉措為企業(yè)稅務(wù)注銷松綁,這三大舉措,我們可以簡(jiǎn)稱為免辦、即辦和簡(jiǎn)辦,具體為:
一是實(shí)行清稅證明免辦服務(wù)
二是優(yōu)化稅務(wù)注銷即辦服務(wù)
三是簡(jiǎn)化稅務(wù)注銷辦理的資料和流程
對(duì)這三大舉措,我進(jìn)行了解讀,并發(fā)布了微信公眾號(hào)文章,感興趣的可以添加微信公眾號(hào)“忽繼輝說會(huì)計(jì)”,搜索文章查看。
四、其他登記事項(xiàng)
1.報(bào)告銀行賬戶
實(shí)施細(xì)則第十七條規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號(hào);發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。
其實(shí),企業(yè)在辦理開業(yè)登記、變更登記的時(shí)候,已經(jīng)一并提交了銀行賬戶的相關(guān)信息,無需另外單獨(dú)辦理“報(bào)告銀行賬戶”事項(xiàng);但是,當(dāng)企業(yè)新開立銀行賬戶、不涉及變更登記的情況下,需要單獨(dú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告銀行賬戶。
2.扣繳稅款登記
實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記,領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng),不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
根據(jù)此規(guī)定,扣繳稅款登記只適用于“代扣代繳”稅款。實(shí)際上,一般企業(yè)在辦理開業(yè)登記之后,稅務(wù)機(jī)關(guān)默認(rèn)為其辦理“扣繳稅款登記”。因?yàn)椋魏纹髽I(yè)都有代扣代繳個(gè)人所得稅等稅費(fèi)的義務(wù)。
3.報(bào)驗(yàn)登記
實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明,向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記,接受稅務(wù)管理。